為更好的落實(shí)疫情影響下的減稅降費(fèi)政策和改善營商環(huán)境，便于納稅人理解最新的相關(guān)政策，提高政策的確定性和實(shí)操性，我局近期搜集整理了涉及2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳的相關(guān)問題及解答，幫助納稅人正確匯算申報(bào)，減少企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)。

問：我單位是核定征收企業(yè)，可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策嗎？

答：國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)），就具體執(zhí)行口徑進(jìn)行了明確，無論實(shí)行查賬征收還是核定征收的企業(yè)，只要符合條件，均可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。

?

問：我單位是典型的制造企業(yè)，2019年購入的固定資產(chǎn)較多，請問如果要享受加速折舊政策，需要注意哪幾個(gè)方面？

答：根據(jù)《關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào)）文件規(guī)定，將享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的行業(yè)范圍，擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。企業(yè)匯算清繳時(shí)需關(guān)注以下兩點(diǎn)：一是除六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)中的制造業(yè)企業(yè)外，其余制造業(yè)企業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)應(yīng)是2019年1月1日以后新購進(jìn)的；二是新購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造兩種形式，企業(yè)購進(jìn)使用過的固定資產(chǎn)也可適用加速折舊政策。

?

問：會(huì)計(jì)處理上未進(jìn)行加速折舊處理，是否影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）第五條第四款規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。

因此，無論企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策。

?

問：2019年國家稅務(wù)總局明確了永續(xù)債的稅務(wù)問題，請問在實(shí)操中有哪些方面需要注意？

答：企業(yè)在匯算清繳時(shí)需關(guān)注以下三個(gè)問題：一是永續(xù)債投資方應(yīng)與發(fā)行方的企業(yè)所得稅定性保持一致，雙方的企業(yè)所得稅處理應(yīng)遵循對等原則，即發(fā)行方按利息進(jìn)行稅前扣除的，投資方應(yīng)確認(rèn)利息收入；發(fā)行方按股息紅利進(jìn)行稅收處理的，投資方可規(guī)定適用股息紅利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。二是發(fā)行方會(huì)計(jì)上按照稅后利潤分配處理，同時(shí)符合國家稅務(wù)總局公告2019年第64號(hào)公告規(guī)定作為利息稅前扣除的，年度匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。三是現(xiàn)行企業(yè)所得稅關(guān)于股息紅利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的約束條件，以及利息支出稅前扣除的約束條件，同樣適用于永續(xù)債的相應(yīng)處理。

?

問：事業(yè)單位是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠？

答：按照《企業(yè)所得稅法》第三十條的規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第三條的規(guī)定，“依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織?！笔聵I(yè)單位屬于企業(yè)所得稅納稅人，因此其開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按相關(guān)規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

?

問：高新技術(shù)企業(yè)年中符合小型微利企業(yè)條件,是否可以同時(shí)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

答：企業(yè)既符合高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，又符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，可按照自身實(shí)際情況由納稅人從優(yōu)選擇適用優(yōu)惠稅率，但不得疊加享受。

?

問：企業(yè)季度預(yù)繳時(shí)符合條件享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，在年終匯算清繳時(shí)不符合條件，如何進(jìn)行處理？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》第七條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)不符合《通知》第二條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。

?

問：公司不是高新技術(shù)企業(yè)，但是有研發(fā)項(xiàng)目，產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)是否可以加計(jì)扣除？

答：高新技術(shù)企業(yè)資格并非享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的必要條件，未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，只要不屬于政策規(guī)定的限制性行業(yè)，且發(fā)生了符合條件的研發(fā)支出，就可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

?

問：虧損企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

答：企業(yè)所得稅對企業(yè)的“凈所得”征稅，只有盈利企業(yè)才會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。因此，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無論是減低稅率政策還是減半征稅政策，都是盈利企業(yè)從中獲益。對于虧損的小型微利企業(yè)，當(dāng)期無需繳納企業(yè)所得稅，但其虧損可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。